存貨審計的特點

　　存貨的審核與其他的資產項目審核比較，較為復雜，其主要特點如下：

　　1.對一般制造業及買賣業而言，存貨是資產負債表的主要項目，也是營運資金的最大組成項目。

　　2.存放于不同處所（包括工廠及分支機構），控制及盤點困難。

　　3.種類、項目繁多，差異性大，觀察與鑒定困難。

　　4.可能因為呆滯、過時，陳舊及受損而使其價值減損，注冊會計師常因對客戶產銷活動及業界趨勢認知不夠，而難以做出合理判斷。

　　5.存貨成本計算繁瑣。

　　對存貨的作弊，最主要的方式不外通過溢計數量或單價而達成。關于數量方面之溢計，注冊會計師可以做好存貨盤點時的觀察，以有效加以偵防。由于注冊會計師存貨審計失敗的原因通常包括：

　　1.觀察存貨盤點者是新手，或者每年派赴觀察盤點的人沒有連續性。

　　2.會計師事務所合伙人及經理很少親赴現場觀察存貨的盤點。

　　3.注冊會計師允許公司人員跟隨在旁邊并記錄注冊會計師的抽點項目，使公司在事后有機會對未抽點項目作假。

　　4.注冊會計師發現一種顯示可能的作弊情況，迫使公司不得不更正，但未警覺到公司可能有更普遍的其他蓄意舞弊存在。

　　5.注冊會計師預先告知客戶觀察存貨盤點的地點，使客戶得以預做準備，就未觀察地點之存貨做不實調整。

　　識破存貨欺詐的技巧

　　根據國內外審計界的經驗，識破存貨方面的欺詐行為，可掌握以下技巧：

　　1.存貨盤點所包括的存貨名不符實，例如：紙箱內是空的或堆積的貨品中間是中空的；紙箱外表貼的是誤導的標識，里頭裝的是下腳、陳滯料、或低價材料；他人寄銷的存貨，或者存貨是租來的，或者是交換進來的材料，還未發出貸項通知；經過稀釋之后的存貨（例如液體化學品加水等液體存貨）。

　　2.對于注冊會計師并未親自抽點的存貨項目，擅自增加或涂改其盤點數量。

　　3.利用電腦程式產生不實的存貨數量清冊或將存貨明細表上的單價提高。

　　4.將注冊會計師親臨觀察盤點的存貨盤點數及匯總資料加以操縱或歪曲。

　　5.將不同地點的在途存貨項目重復計算。如，某一處所的存貨盤點之后，移運至另一處所，使一物計算二次。

　　6.存貨中包括已經列為銷貨，但等待顧客提領的項目（即已開賬單暫時代為保管的銷售）。

　　7.安排對由其他公司代保管的存貨做虛偽的回函確認。

　　8.存貨中包括已經收到的材料項目，但其相對的應付賬款尚未入賬。

　　9.溢計在產品的完工程度。

　　10.將實地盤點存貨的金額與總賬上的金額加以調節。

　　11.在年度終了前某一日期（例如10月31日）盤點存貨，操縱盤點日移至12月31日間的存貨結轉。

　　存貨審計注意事項

　　1.存貨盤點觀察小組應由熟悉客戶情況的注冊會計師領隊。風險愈大，要求的經驗愈高。對于欠缺經驗的助理人員，應給予適當的指導，鼓勵他們發現疑點并立即告知現場合伙人、經理或其他領隊。

　　2.如果合伙人或經理無法親臨盤點現場，應預留電話，以便助理人員遇有重大問題緊急時可以連絡。觀察前應預先召開會議，提示重點，注意潛在問題。

　　3.執行盤點觀察時：

    （1）抽點的重點應放在高價值的項目上。

    （2）如果不是每一個地點均列入觀察，不要事先或太早告知客戶前往的地點。如果采用循環盤點的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。

    （3）對重大或不尋常的盤點差異，或客戶隨行人員格外關注和記錄審計人員抽點的項目，或客戶人員對審核程序感到過度關心者，均應提高專業警覺性。

    （4）很久未用的存貨項目，或存放地點和保管方式不尋常，應保持機警以確定是否有受損、過時及過量等情況。

    （5）盤點時公司間及工廠間的存貨調撥收發活動，應盡量避免或減少；否則，應確定是否已做好適當控制。

    （作者：閻至剛 盧俊霞  北京中守會計師事務所）